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一、审计的分类和作用（★）
1. 注册会计师审计的作用
- （1）促进了会计信息质量的提高。
- （2）维护了市场经济秩序，在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为，增强了交易各方的信心。
- （3）推动了国有企业的改革、国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整。
2. 政府审计和注册会计师审计
| 要点 | 政府审计 | 注册会计师审计 |
| 执行主体 | 政府审计机关(审计署和地方审计厅局) | 注册会计师 |
| 行为性质 | 行政行为 | 市场行为、有偿服务 |
| 审计对象 | 国务院各部门和地方各级人民政府及其 各部门的财政收支、国有金融机构和企 业事业组织的财务收支，以及其他按照 该法规定应当接受审计的财政收支 | 除政府审计对象以外的事项（部分 国有金融机构和企事业单位可能同 时进行两种审计) |
| 审计目的 | 监督上述财政收支或财务收支的真实， 合法、效益 | 对被审计单位的财务报表或内部控 制发表审计意见 |
| 依据 | 《中华人民共和国审计法》和国家审计 准则等 | 《中华人民共和国注册会计师法》 和注册会计师审计准则等 |
| 经费或收 入来源 | 财政预算且由政府保证 | 与审计客户协商 |
| 取证权限 | 具备更大的强制力，有关单位和个人应 当支持、协助、反馈和提供材料 | 不具备行政强制力，很大程度上依 赖于企业及相关单位配合和协助 |
| 对发现问题 的处理方式 | 作出审计决定，或向有关主管机关提出 处理和处罚意见 | 提请调整或披露，如被拒绝，视情况 出具非无保留意见的审计报告，必要 时解除业务约定或向监管机构报告 |
| 联系 | 两者共同发挥作用，是维护市场经济秩序、强化经济监督的有效手段。两者都 是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面 | |
内部审计和注册会计师审计
| 要点 | 内部审计 | 注册会计师审计 |
| 执行主体 | 企业的内部审计职能部门 | 会计师事务所的注册会计师 |
| 行为性质 | 企业内部管理活动 | 外部独立鉴证活动 |
| 审计独立性 | 受到一定限制，独立性只是相对于本单位 其他职能部门而言的 | 较强的独立性 |
| 审计方式 | 根据自身经营管理的需要安排进行 | 接受委托进行 |
| 审计程序 | 根据所执行业务的目的和需要选择并实施 | 严格按照执业准则的规定进行 |
| 审计职责 | 只对本单位负责 | 不仅对被审计单位负责，而且对 社会负责 |
| 审计质量 的影响 | 审计质量基本与外界无直接关系 | 审计质量对广大财务信息使用者 作出相关决策有直接影响 |
| 审计作用 | 只作为本单位改善工作的参考，对外不起 鉴证作用，对外保密 | 对外公开并起鉴证作用 |
典例研习·1-1 多项选择题
下列有关内部审计和注册会计师审计联系的说法中，正确的有（ ）。
- A. 二者都需要为支持所得出的结论获取充分、适当的审计证据
- B. 二者都需要保持同等程度的独立性和客观性
- C. 二者都可以利用观察、询问、函证和分析程序等审计方法
- D. 二者都需要评价被审计单位内部控制运行的有效性
斯尔解析 本题考查内部审计和注册会计师审计的辨析。为支持所得出的结论，二者都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法，选项 AC 当选。由于内部审计人员隶属于被审计单位，因此其客观性与独立性无法达到注册会计师所具备的程度，选项 B 不当选。当注册会计师拟不信赖被审计单位内部控制时，可能无需评价被审计单位内部控制运行的有效性，选项 D 不当选。
二、注册会计师的业务类型 （★）
| 业务类型 | 项目 | 保证程度 |
| 鉴证业务 | （1）审计（例如，财务报表审计、企 业内部控制审计等) | 合理保证 (高水平) |
续表
| 业务类型 | 项目 | 保证程度 |
| 鉴证业务 | （2）审阅 | 有限保证 (低于高水平) |
| （3）其他鉴证业务（例如，预测性财 务信息审核) | 合理保证或有限保证（不可一概而论） | |
| 相关服务 | （1）代编财务信息。 （2）对财务信息执行商定程序。 （3）税务咨询。 （4）管理咨询 | 不提供任何程度的保证 |
精准答疑
问题 1：如何辨析鉴证业务和相关服务？
解答 1：二者的区别如下表所示。
| 区别 | 鉴证业务 | 相关服务 |
| 业务特性 | “裁判型”业务，通过鉴定、审 核等程序以提供保证、增强信赖 | “教练型”业务，运用知识、 经验和技能提供专业化服务 |
| 业务 关系人 | 涉及注册会计师、管理层和预期 使用者三方关系人 | 通常只涉及两方关系人，如 注册会计师和管理层 |
| 保证程度 | 提供一定程度的保证 | 不提供任何程度的保证 |
| 独立 性要求 | 要求注册会计师保持独立 | 不对独立性提出要求 |
问题 2：如何理解“预测性财务信息审核既涉及提供合理保证，也涉及提供有限保证”？
解答 2：在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况。第一，对于假设的合理性（例如，预测期收入相比于基期增长 $5%$ 的假设是否合理）提供有限保证，这是由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断定假设的合理性，而只能判断有无任何证据表明假设不合理；第二，对预测性财务信息的编制与假设的一致性（例如，预测期的收入是否依据上述 $5%$ 的增长率计算得出）以及是否按照适用的会计准则等规定进行列报提供合理保证。
问题 3：什么是“对财务信息执行商定程序”？
解答 3：这是指注册会计师与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。例如，注册会计师对公司的实际利润数与预测利润数的差异情况进行对比分析；注册会计师帮助管理层了解拟收购的另一公司的货币资金情况。
三、财务报表审计的含义（★）
1. 定义
财务报表审计（在本书中或简称“审计”）是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
2. 剖析
| 要点 | 结论 |
| 用户 | 财务报表预期使用者 |
| 目的 | （1）改善财务报表的质量，增强管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程 度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度。 （2）不涉及为如何利用信息提供建议 |
| 保证程度 | （1）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证。 （2）大多数审计证据是说服性而非结论性的 |
| 基础 | （1）注册会计师的独立性：独立于被审计单位。 （2）注册会计师的专业性 |
| 品 产品 | 审计报告 |
四、审计和审阅（★）
| 要点 | 财务报表审计 | 财务报表审阅 |
| 业务性质 | 合理保证的鉴证业务 | 有限保证的鉴证业务 |
| 保证程度 | 高水平 | 低于审计业务 (低于高水平) |
| 对注册会计师 独立性的要求 | 必须具备形式上和实质上的独立性 | 必须具备形式上和实质上的独立性 |
| 检查风险 | 较低 | 较高 |
| 证据数量 | 较多 | 较少 |
| 可信性 | 较高 | 较低 |
| 取证程序 | 检查、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行、分析程序等 | 受到有意识的限制，主要通过询问和分 析程序，必要时才追加其他程序 |
| 结论方式 (节选) | 积极方式：“我们认为按照规定编 制了报表，公允反映了情况··……. | 消极方式：“我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况· |
解题高手
命题角度：关于审计概念及其保证程度的剖析。
（1）审计增强财务报表的可信程度，进而改善财务报表的质量，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议，否则注册会计师将无法独立于预期使用者。
（2）审计提供“高水平”的保证，不应表述为绝对保证、有限保证、中等水平保证等；审阅提供“低于审计业务”的保证，不应表述为低水平的保证。
（3）审计的产品是审计报告，不包括后附财务报表及其附注， 这是因为编制财务报表是被审计单位管理层的责任；也不包括审计工作底稿，这是因为审计工作底稿是审计证据的载体，其所有权归属于会计师事务所，并不向审计用户递交。
（4）说服性和结论性是对证据证明力的衡量。说服性是指能够使他人信赖证据或按照建议行动，即“晓之以理”；结论性是指决定性的行动指南，即“毋庸置疑”。由于审计提供的是合理保证，而非绝对保证，审计证据大多数是说服性而非结论性的。
五、职业责任、期望差距和信息差距（★）
1.. 职业责任
指注册会计师作为一个职业对社会公众应尽的责任，在很大程度上反映相关方（特别是财务报表使用者）的期望。
2.. 期望差距
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师应充分关注舞弊风险， 了解并尽可能缩小期望差距。
3.. 信息差距
审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面文件，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距。
